Передача имущества в безвозмездное пользование ндс

Важная информация на тему: "Передача имущества в безвозмездное пользование ндс" понятным для непрофессионалов языком. Если нужно уточнить нюансы, то вы всегда можете обратиться к дежурному юристу.

Передача имущества в безвозмездное пользование НДС

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Коммерческая организация передает по договору безвозмездного пользования некоммерческой организации (не является благотворительной) автомобиль в целях использования в уставной деятельности. Выступает ли организация в качестве агента по уплате НДС? Каков порядок налогообложения НДС в связи с указанной операцией?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация-ссудодатель в данном случае вправе исходить из отсутствия у нее объекта налогообложения НДС при передаче автомобиля по договору безвозмездного пользования некоммерческой организации в целях использования его в уставной деятельности. Однако данную точку зрения она должна быть готова отстаивать в суде.
Если же организация-ссудодатель не желает возникновения налогового спора, то ей следует начислять НДС по ставке 18 процентов на рыночную стоимость безвозмездно оказываемых некоммерческой организации услуг без учета НДС.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудополучателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

29 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) В таком случае может возникнуть необходимость в восстановлении ранее правомерно принятых к вычету сумм «входного» НДС по автомобилю (пп. 4 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, более подробно с данным вопросом Вы можете ознакомиться, обратившись к Энциклопедии решений. Случаи восстановления вычетов по НДС).
*(2) Заметим, что оснований для применения в данном случае пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ мы не видим.

Комментарии

Минфин: безвозмездная передача имущества в пользование – объект обложения НДС

Письмо Минфина России от 25.04.2014 N 03-07-11/19393

[1]

Минфин России разъяснил, что безвозмездная передача в пользование помещений признается объектом обложения НДС. Основан этот вывод на следующем. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения данным налогом являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе оказание услуг на безвозмездной основе. В соответствии с п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования (ссуды) применяются некоторые правила, предусмотренные Гражданским кодексом РФ в отношении договора аренды.

Кроме того, в рассматриваемом Письме отмечено, что не признаются объектом обложения НДС операции, поименованные в п. 2 ст. 146 НК РФ, в частности операции по оказанию услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям.

Финансовое ведомство и ранее придерживалось данной позиции (например, в Письме Минфина России от 06.08.2012 N 03-07-08/237). С его подходом, изложенным в других письмах, а также позицией арбитражных судов, занимающих эту точку зрения, можно ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС системы КонсультантПлюс.

Однако признание передачи имущества в безвозмездное пользование услугой в целях исчисления НДС по аналогии со сдачей имущества в аренду спорно. В силу пп. 1 п. 1 ст. 148, пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ аренда является услугой. В отношении ссуды подобных положений гл. 21 НК РФ не содержит. Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. По договору безвозмездного пользования передается вещь (имущество) в безвозмездное временное пользование (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Из указанного договора не возникает обязательства одной стороны совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность для другой стороны и встречного обязательства их принять, что характерно для договоров оказания услуг.

В связи с тем, что природа договора безвозмездного пользования имуществом может пониматься по-разному, от чего зависит наличие или отсутствие объекта обложения НДС, в данной ситуации применим п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии с ним все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Учитывая изложенное, ссудодатель при передаче имущества в безвозмездное пользование может не перечислять в бюджет НДС. С этим, скорее всего, не согласится налоговый орган, и свою позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде. Отдельные арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика и признают, что при передаче имущества по договору ссуды объекта обложения НДС не возникает. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС системы КонсультантПлюс.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Налоги и Право

повышение юридических знаний

НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование

Автор: Екатерина Шестакова 20 февраля 2015

Налоговая база по НДС должна определяться исходя из рыночной цены на оказанную ссудодателем услугу по предоставлению имущества во временное пользование без учета НДС. Нормы законодательства о налогах и сборах не обязывают налогоплательщиков пользоваться услугами оценщика для определения рыночной цены для целей формирования налоговой базы по НДС в таких случаях, равно как и не содержат запрета на такие действия.

Читайте так же:  Можно ли на арендованной машине пересекать границу

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования, соответственно, применяются правила, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абзацем первым п. 2 ст. 610, п.п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п.п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ для договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Обращаем Ваше внимание, что коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (п. 2 ст. 690 ГК РФ).

НДС

Передача имущества в безвозмездное пользование НДС

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Каковы налоговые риски при заключении договора безвозмездного пользования оборудованием у передающей стороны сделки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация-ссудодатель желает избежать налоговых рисков, то при передаче оборудования в безвозмездное пользование необходимо начислить НДС, выписать счет-фактуру (в одном экземпляре) и зарегистрировать его в книге продаж.
У ссудодателя при предоставлении имущества в безвозмездное пользование не возникает дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы, связанные с безвозмездной передачей, в целях налогообложения прибыли также не учитываются.
Имущество, переданное в безвозмездное пользование коммерческой организации, исключается из состава амортизируемого имущества ссудодателя с месяца, следующего за месяцем передачи имущества.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
На основании п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.

НДС

К сведению:
Вместе с тем следует учитывать, что в ряде случаев при передаче имущества в безвозмездное пользование объекта налогообложения по НДС не возникает.
К таким случаям относится, в частности, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Поэтому если, например, ссудополучатель является государственным или муниципальным унитарным предприятием, то передача ему в безвозмездное пользование оборудования, учтенного ссудодателем в составе основных средств, не облагается НДС.

Налог на прибыль

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудополучателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

14 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Передача имущества в безвозмездное пользование НДС

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

[3]

Предприятие намерено передать торговой сети холодильное оборудование для безвозмездного пользования.
Как выгоднее для предприятия оформить это в рамках налогового законодательства (оплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество)? Заключить договор безвозмездного пользования или договор ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью?

Обоснование позиции:

Договор безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).
Данный договор предполагает ситуацию, при которой вещь временно не используется ее собственником, при этом он не намерен получать доход от ее отчуждения.

Налог на прибыль организаций у ссудодателя

НДС

К сведению:

Налог на имущество у ссудодателя

Объекты основных средств, переданные ссудополучателю в безвозмездное временное пользование, продолжают учитываться на балансе организации-ссудодателя. Это следует из п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 374 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2019, — пп. «а» п. 19 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ) объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объекта налогообложения налогом на имущество организаций.

Читайте так же:  Договор аренды мебели между юридическими лицами

Договор ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью

Согласно п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.
Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ). Если хранение осуществляется безвозмездно, хранитель обязан заботиться о принятой на хранение вещи не менее, чем о своих вещах (п. 3 ст. 891 ГК РФ). В соответствии с ч. 2 ст. 897 ГК РФ при безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором хранения не предусмотрено иное.
Рассмотрим налоговые последствия заключения договора ответственного хранения на безвозмездной основе с точки зрения поклажедателя*(2).

Налог на прибыль организаций у поклажедателя

Налог на добавленную стоимость

Видео (кликните для воспроизведения).

Реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налогоплательщиком НДС выступает хранитель, реализующий услуги хранения безвозмездно*(3).
Вместе с тем необходимо учитывать, что, по мнению Минфина России, а также налоговых органов при передаче имущества в безвозмездное временное пользование (в частности, по договору ссуды) у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 29.06.2015 N 03-07-11/37239, от 04.05.2016 N 03-07-11/25628).
Таким образом, в общем случае организация, безвозмездно передавшая имущество в пользование, должна начислить НДС исходя из рыночной стоимости аналогичных услуг. Поэтому, если договор хранения с правом пользования вещью будет переквалифицирован в договор ссуды, у поклажедателя возникнет обязанность начислить НДС на стоимость безвозмездно переданного права пользования оборудованием.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Безвозмездное пользование оборудованием;
— Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя;
— Энциклопедия решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Верховный суд: операции по передаче имущества в безвозмездное пользование облагаются НДС

При передаче имущества в безвозмездное пользование у ссудодателя (владельца имущества) возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд РФ в определении от 23.08.19 № 303-ЭС19-13105.

Суть спора

На основании договора ссуды организация передала контрагенту недвижимое имущество в безвозмездное пользование. Налоговики сочли, что предоставление недвижимого имущества в безвозмездное пользование относится к реализации услуг и облагается НДС, поскольку такая операция сводится к передаче права пользования данным имуществом. Поскольку арендодатель не заплатил НДС, проверяющие оштрафовали организацию на основании статьи 122 НК РФ за неуплату налога. Кроме этого, инспекция доначислила ссудодателю НДС, рассчитав налог с рыночной стоимости услуг по передаче в пользование аналогичного имущества.

Бесплатно заполнить, проверить и сдать декларацию по НДС через интернет

Решение суда

Суды всех инстанций, включая Верховный суд РФ, согласились с проверяющими. Обоснование такое. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав облагаются НДС. Реализацией признается, в частности, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А под услугой для целей налогообложения понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК РФ). Передавая имущество на безвозмездной основе третьим лицам, налогоплательщик оказывает им услугу. В процессе отношений по безвозмездному пользованию имуществом удовлетворяются потребности других лиц, а результаты оказанной услуги не имеют материального выражения.
На этом основании суд пришел к выводу о том, что безвозмездная передача в пользование имущества не освобождается от уплаты НДС.

Напомним, что Минфин придерживается аналогичной позиции: передачу имущества в безвозмездное пользование можно рассматривать как услугу, оказанную на безвозмездной основе. А такие операции являются объектом налогообложения НДС (письмо от 17.01.13 № 03-07-08/04).

Налог на добавленную стоимость при безвозмездном пользовании публичным имуществом

«Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 6

При получении в аренду публичного имущества арендатор выступает в качестве налогового агента по НДС. Меняется ли ситуация, если указанное имущество АУ и АНО получают в безвозмездное пользование? Таким образом, в этот раз узнаем, возникают ли налоговые последствия по НДС при получении имущества в безвозмездное пользование. В прошлом номере журнала мы писали о налоговых обязательствах по налогу на прибыль.

Чтобы ответить на поставленный вопрос, сначала разберемся, возникает ли при передаче имущества в безвозмездное пользование объект обложения НДС. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. При этом в целях применения гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Читайте так же:  Земля в собственности строительство без разрешения

По аналогии с арендой передачу имущества в безвозмездное временное пользование расценивают как оказание услуг. Подтверждение того, что арендодатель, сдавая имущество в аренду, тем самым оказывает услуги, можно найти и в ст. 148 НК РФ, где среди прочего указано, каким образом определить место реализации работ (услуг) при сдаче в аренду движимого имущества.

См., например, Постановления ФАС ЗСО от 24.12.2008 N Ф04-3010/2008(18138-А27-15), от 02.06.2008 N Ф04-3010/2008(5628-А27-15), Ф04-3010/2008(5058-А27-15), ФАС СЗО от 08.09.2008 N А56-47783/2007.

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) установлен ст. 154 НК РФ. В частности, п. 2 данной статьи предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога, то есть исходя из рыночных цен. В прошлом номере мы останавливались на том, каким образом определяется в данном случае рыночная цена (с. 15).

Таким образом, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование ссудодатель должен исчислить и уплатить в бюджет НДС. Однако ситуация меняется, если в роли ссудодателя выступает публично-правовое образование. С одной стороны, возникает объект обложения НДС, с другой — органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления не являются плательщиками НДС.

Абзацем 1 п. 3 ст. 161 НК РФ предусмотрено: при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества обязанность по исчислению и уплате в бюджет соответствующей суммы налога возложена на налогового агента — арендатора данного имущества. При этом соответствующая сумма налога удерживается из доходов, уплачиваемых арендодателю. В свою очередь, налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. Как указал КС РФ в п. 3 Определения от 02.10.2003 N 384-О, взимание НДС при предоставлении публичного имущества в аренду обусловлено тем, что при этом появляется объект налогообложения, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Освобождение таких операций от налогообложения означало бы изъятие из общего правового режима, несовместимое с конституционными принципами экономической нейтральности налогов и признания и защиты равным образом частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности.

По мнению Минфина, положения абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ применяются и при передаче публичного имущества в безвозмездное временное пользование. Ссудополучатель должен уплатить в бюджет НДС, исчисленный исходя из рыночной цены этой услуги с учетом налога, за счет собственных средств (Письма от 02.04.2009 N 03-07-11/100, от 28.11.2008 N 03-07-11/371, от 24.10.2007 N 03-07-11/520). Косвенно на это указали и судьи ФАС СЗО: по смыслу п. 3 ст. 161 НК РФ, предусматривающего специальный порядок уплаты НДС в бюджет при предоставлении в аренду публичного имущества, у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС. Следовательно, и при передаче публичного имущества в безвозмездное пользование по договорам ссуды обязанность по исчислению и уплате НДС не может быть возложена на ссудодателя (публичное образование) (Постановление от 09.02.2009 N А42-652/2008 ).

См. также Решение Арбитражного суда Мурманской обл. от 24.12.2008 N А42-7371/2007.

Однако с этим можно (и стоит) поспорить, ведь согласно Налоговому кодексу НДС должен удерживаться из доходов арендатора, а таковых в данной ситуации вообще нет. Найдет ли ссудополучатель поддержку в суде, сказать сложно. Арбитражная практика по данному вопросу исчисляется буквально несколькими делами. Одно из немногих — Постановление ФАС СЗО от 08.09.2005 N А52-479/2005/2. Судьи указали, что пользователь муниципального имущества на безвозмездной основе не является арендатором этого имущества, поэтому не может рассматриваться в качестве налогового агента. Более того, уплата в бюджет НДС за счет собственных средств лицом, потребляющим безвозмездную услугу, налоговым законодательством не предусмотрена. Не согласились с доначислением НДС лицу, пользующемуся на безвозмездной основе государственным имуществом, и судьи ФАС ПО (Постановление от 06.03.2007 N А65-13556/2006).

Если все-таки АУ и АНО решат следовать позиции финансистов, у них возникнут два вопроса: в каком порядке сумма НДС перечисляется в бюджет и можно ли этот НДС предъявить к вычету? Что касается уплаты НДС, она производится в общем порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ. Напомним, начиная с III квартала 2008 г. НДС за истекший налоговый период (квартал) уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом п. 3 ст. 174 НК РФ установлено, что налоговые агенты производят уплату налога по месту своего нахождения.

Осталось разобраться с вычетом. Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика, вправе претендовать на вычеты сумм НДС, уплаченных в бюджет. Причем предъявить налог к вычету можно только в том случае, если товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, или для перепродажи. В нашей ситуации АУ (АНО) ничего не приобретает, поэтому уплаченную им в качестве налогового агента сумму НДС предъявить к вычету нельзя.

Предоставление имущества в безвозмездное пользование облагается НДС

В целях НДС передача принадлежащего компании имущества в пользование другой компании на безвозмездной основе является реализацией услуг.

Как известно, объектом обложения НДС, среди прочего, признается реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе. А услугой, согласно НК, считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Читайте так же:  Как правильно написать кадастровый номер

По мнению ВС, безвозмездно передавая контрагенту имущество, компания оказывает ему услугу. Так как в результате такой передачи удовлетворяются потребности получившего нужного ему имущества контрагента, а результаты передачи не имеют материального выражения. Следовательно, оснований не платить НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование нет.

НДС при безвозмездной передаче – расход?

Какие налоговые последствия возникают у организации, применяющей общеустановленную систему налогообложения, в случае безвозмездной передачи имущества, результатов работ или услуг? Ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина России от 12.11.2018 № 03‑07‑11/81021. Какова позиция финансистов? Насколько она обоснованна? Как отразить операции в бухгалтерском учете?

В подпункте 1 п. 1 ст. 146 НК РФ сказано, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг (а также передача имущественных прав) на возмездной и безвозмездной основе. В силу этого прямого указания организации (ИП) не удастся избежать обязанности исчисления НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров, работ и услуг (ТРУ). Об этом и говорится в комментируемом письме финансового ведомства.

Дополнительно отметим некоторые важные нюансы.

Во-первых, из указанного общего порядка имеются исключения. Например, при наличии оснований для применения п. 2 ст. 146 НК РФ, согласно которому не признаются объектом налогообложения, в частности, операции по реализации земельных участков (долей в них), а также передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (письма Минфина России от 23.03.2018 № 03‑03‑06/1/18466, от 29.11.2017 № 03‑07‑11/78909, Определение ВС РФ от 25.06.2018 № 308‑КГ18-8498 по делу № А32-10253/2017).

Другой пример. В силу пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождены операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 № 135‑ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров. Поэтому не облагается НДС безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности (Письмо Минфина России от 20.11.2017 № 03‑07‑07/76413).

[2]

Во-вторых, при реализации ТРУ на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.11.2016 № 03‑07‑11/70848).

В-третьих, у обязанности начислить НДС есть и плюс – налогоплательщик вправе принять к вычету «входной» НДС, уплаченный при приобретении безвозмездно переданных ТРУ (Письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03‑07‑11/53088). А если он был принят к вычету ранее (в предыдущих налоговых периодах), не нужно восстанавливать суммы налога.

При безвозмездной передаче счет-фактура составляется в одном экземпляре и получателю ТРУ не предъявляется (ст. 168 НК РФ).

В отношении налога на прибыль Минфин сообщил, что в расходах нельзя учесть не только стоимость самого безвозмездно переданного имущества, но и сумму начисленного НДС. Это мнение основано на формулировке п. 16 ст. 270 НК РФ, согласно которому в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей.

Некоторые налогоплательщики придерживаются иного мнения: НДС можно отразить в составе прочих расходов. Сторонники этой точки зрения рассуждают следующим образом.

Начисленный при безвозмездной передаче НДС покупателю не предъявляется.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся, в частности, суммы налогов, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, отнесены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное НК РФ не предусмотрено. Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при реализации ТРУ на безвозмездной основе, не подпадают под действие данного пункта, поскольку не предъявляются получателю ТРУ.

Из совокупности перечисленных норм делается вывод: исчисленные при безвозмездной реализации суммы НДС, не предъявленные покупателю, налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

К сведению:

Казалось бы, Минфин и сам ранее придерживался аналогичной позиции. Так, в Письме от 20.01.2017 № 03‑03‑06/1/3257 сообщается: налогоплательщик вправе учесть сумму НДС в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в том случае, когда начисленный налог покупателям не предъявляется. Однако из письма не ясно, в отношении какой ситуации высказались чиновники, ведь НДС не предъявляется покупателю не только в случае безвозмездной передачи ТРУ. Например, к прочим расходам можно отнести начисленный и не предъявленный покупателям НДС в связи с неподтверждением права на применение нулевой ставки НДС (Письмо Минфина России от 20.10.2015 № 03‑03‑06/1/60045, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12). Еще одна возможная ситуация – организация приобрела по договору цессии у организации-кредитора (цедента) денежное требование к организации-должнику. Если стоимость приобретения данного права меньше суммы долга, который должник погасил полностью, то с разницы между долгом и приобретенным правом (суммы дохода) исчисляется НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ). Эта сумма непредъявленного покупателю налога также включается в прочие расходы (Письмо Минфина России от 24.01.2017 № 03‑03‑06/1/3271).

Таким образом, Письмо № 03‑03‑06/1/3257 не доказывает, что при безвозмездной передаче ТРУ сумму НДС можно учесть в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Соответственно, налогоплательщику бесполезно ссылаться на это письмо в случае возникновения налогового спора.

Важно, что некоторые суды считают возможным включение сумм НДС в состав прочих налоговых расходов. Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2015 № 09АП-31362/2015 по делу № А40-10526/15 вердикт в пользу организации был принят при следующих обстоятельствах. Налогоплательщик (ссудодатель) на безвозмездной основе предоставлял ООО (ссудополучателю) во временное пользование имущество.

Читайте так же:  Приостановление ликвидации юридического лица

На основании п. 2 ст. 154 НК РФ организация начислила НДС, перечислила его в бюджет и учла в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль.

Налогоплательщик полагает, что в таком случае признание в составе расходов суммы НДС, начисленного с безвозмездных операций по передаче во временное пользование имущества и уплаченного в бюджет за счет собственных средств, является правомерным.

Налоговый орган указал:

  • исходя из п. 2 ст. 154 НК РФ уплачиваемый налогоплательщиком за счет собственных средств НДС при безвозмездной передаче имущества (работ, услуг) является расходом, связанным с такой передачей;
  • в силу п. 16 ст. 270 НК РФ сумма НДС не уменьшает базу по налогу на прибыль.

Судьи с мнением инспекции не согласились, обосновав свою позицию следующим образом. Пункт 1 ст. 264 НК РФ позволяет включить в состав прочих расходов все налоги, начисленные в соответствии с законодательством РФ, за исключением таких налогов, которые прямо поименованы в ст. 270 НК РФ.

В статье 270 НК РФ налоги поименованы:

  • в п. 4 – суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • в п. 19 – суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ, а также суммы торгового сбора;
  • в п. 33 – суммы налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Из системного анализа норм пп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 19 ст. 270 НК РФ следует, что НДС, предъявленный покупателю, не может учитываться в составе расходов. Такой принцип соответствует экономической парадигме налогообложения, поскольку налог, предъявляемый покупателю, с экономической точки зрения не является расходом для продавца, поскольку оплачен за счет покупателя.

В свою очередь, сумма НДС, начисленная в соответствии с законодательством РФ, но не предъявленная продавцу, по сути, является расходом для налогоплательщика, поскольку уплачивается в бюджет за счет собственных средств, и (исходя из изложенных принципов) может включаться в состав расходов налогоплательщика при расчете налога на прибыль.

Налоговый орган, ссылаясь на п. 16 ст. 270 НК РФ, не учитывает тот факт, что уплата установленных законодательством РФ налогов является публично-правовой обязанностью налогоплательщика (Постановление КС РФ от 17.12.1996 № 20‑П).

Таким образом, вопреки доводам инспекции в рассматриваемом случае уплата НДС не связана с совершением операций на безвозмездной основе, а является следствием, обусловленным исполнением обществом публично-правовой обязанности.

Кроме того, расход в виде уплаченной за счет собственных средств суммы НДС обязателен для налогоплательщика в силу прямой нормы, установленной п. 2 ст. 154 НК РФ.

Согласно Письму Минфина России от 11.07.2007 № 03‑03‑06/

1/481 сумма начисленного земельного налога на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ признается для целей налогообложения прибыли расходом независимо от целевого использования земельных участков.

Таким образом, признание в составе расходов по налогу на прибыль суммы НДС, начисленной в соответствии с нормами НК РФ с рассматриваемых операций и уплаченной организацией за счет собственных средств, является обоснованным.

Подчеркнем, окружной суд согласился с мнением своих коллег (Постановление АС МО от 09.12.2015 № Ф05-16782/2015).

Полагаем, из сказанного выше можно сделать следующие выводы:

  • отражение сумм начисленного НДС в составе расходов сопряжено с высокими налоговыми рисками – проверяющие данный подход не одобрят;
  • с большой вероятностью можно утверждать, что вышестоящий налоговый орган признает обоснованным исключение НДС из состава прочих расходов;
  • в связи с отсутствием сформированной судами единой позиции нет оснований считать, что у налогоплательщика есть 100 %-е шансы доказать необоснованность начисления недоимки по налогу на прибыль.

Облагается ли НДС передача имущества по договору ссуды?

Точка зрения чиновников: При передаче имущества в безвозмездное пользование возникает объект налогообложения НДС. Поэтому при такой передаче нужно исчислить НДС.

Аргументы:

Альтернативная точка зрения: При передаче имущества в безвозмездное пользование объекта налогообложения НДС не возникает. Поэтому НДС при такой передаче начислять не надо.

Аргументы:

Видео (кликните для воспроизведения).

Положения ст. 146 НК РФ указывают, что при безвозмездной передаче прав во временное пользование объекта обложения НДС не возникает.

  • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу N А81-4401/2010 Аналогичные выводы содержат:
  • Постановление ФАС Московского округа от 29.06.2006 N КА-А41/5591-06 по делу N А41-К2-6946/05
  • Постановление ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 по делу N А65-13556/2006

Источники


  1. Винавер М. М. Очерки об адвокатуре; Ленанд — М., 2016. — 224 c.

  2. Марченко, М. Н. Проблемы общей теории государства и права. Учебник. В 2 томах. Том 2 / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2015. — 644 c.

  3. CD-ROM. Лекции для студентов. Юридические науки. Диск 1. — Москва: Высшая школа, 2016. — 251 c.
  4. Грудцына, Л.Ю. Наследственное право: справочник для населения в вопросах и ответах; Ростов н/Д: Феникс, 2012. — 224 c.
  5. Домашняя юридическая энциклопедия. Семья / ред. И.М. Кузнецова. — М.: Олимп, 2016. — 608 c.
Передача имущества в безвозмездное пользование ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here