Ндс при внесении имущества в уставный капитал

Важная информация на тему: "Ндс при внесении имущества в уставный капитал" понятным для непрофессионалов языком. Если нужно уточнить нюансы, то вы всегда можете обратиться к дежурному юристу.

НДС при передаче имущества в уставный (складочный) капитал

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Учитывая, что передача в инвестиционных целях согласно ст. 39 НК РФ не является реализацией, передающая сторона не составляет счет-фактуру. Восстановленный НДС указывается в первичном документе, которым оформляется передача.

Разъяснения порядка учета НДС при передаче имущества в уставный капитал даны в Письмах Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262 (ответ на частный запрос) и от 19.12.2006 N 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год».

Пример 1. Зарегистрировано акционерное общество с уставным капиталом 500 000 руб. Один из учредителей, доля которого составляет 210 000 руб., оплачивает акции путем передачи основного средства со следующими данными:

— первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета — 300 000 руб., НДС, предъявленный поставщиком, в сумме 54 000 руб. при вводе в эксплуатацию был предъявлен к вычету;

— остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета — 200 000 руб. (переоценка не осуществлялась);

— остаточная стоимость по данным налогового учета — 170 000 руб.;

— стоимость основного средства, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, — 230 000 руб.;

— НДС, подлежащий восстановлению передающей стороной, — 36 000 руб. (200 000 руб. x 18% : 100).

Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете передающей стороны

Отражена задолженность по
оплате акций на дату
регистрации общества

Свидетельство
о регистрации
общества

Отражена сумма
восстановленного НДС

Списана остаточная стоимость
переданного основного средства

Акт приемки-
передачи

Как видно из таблицы, стоимость акций в бухгалтерском учете составляет 236 000 руб. (200 000 руб. + 36 000 руб.).

В налоговом учете стоимость финансовых вложений (акций) равна остаточной стоимости переданного основного средства по данным налогового учета, то есть 170 000 руб.

Отметим, что вопрос о возможности включения суммы восстановленного НДС в налоговую стоимость финансовых вложений передающей стороной ФНС России и Минфином России не согласован.

Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете созданного общества

Отражена задолженность по
взносам в уставный капитал

Свидетельство
о регистрации

В том числе доля учредителя,
передающего основное средство

Принято к учету основное
средство в оплату акций
номинальной стоимостью
210 000 руб. в оценке,
согласованной учредителями

Акт приемки-
передачи

Разница между оценочной и
номинальной стоимостями
отнесена на добавочный
капитал

Отражен НДС, восстановленный
передающей стороной

Основное средство
введено в эксплуатацию

Акт ввода в
эксплуатацию

НДС предъявлен к вычету

Расчет
акционера и
запись в
книге покупок

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, внесенного в качестве взноса в уставный капитал, отражена в оценке, согласованной учредителями. Разница между оценочной стоимостью основного средства и номинальной стоимостью акций отнесена на добавочный капитал общества (эмиссионный доход). НДС, восстановленный передающей стороной, принят к вычету с учетом того, что основное средство будет использоваться для операций, облагаемых НДС.

А как учитывается НДС, принятый к вычету принимающей стороной в целях расчета налога на прибыль?

С 1 января 2008 г. вступила в силу поправка, внесенная в ст. 251 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

Вновь введенным пп. 3.1 п. 1 указанной статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы «в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ. «.

Возникает вопрос: а разве до введения этой поправки сумма НДС, восстановленная передающей стороной в 2006 и 2007 гг., облагалась налогом на прибыль у принимающей стороны?

[1]

Налоговые органы считают, что у стороны, получившей вычет по НДС, возникла экономическая выгода, которая облагалась налогом на прибыль до 2008 г. О существовании такого подхода говорит арбитражная практика.

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.06.2008 N А06-6758/2007-13

Налоговый орган полагал, что сумма НДС является внереализационным доходом предприятия и подлежит обложению налогом на прибыль, поскольку право на налоговый вычет по НДС возникает у налогоплательщика без каких-либо затрат.

Данное утверждение налогового органа основано на анализе норм ст. ст. 249 — 251 НК РФ. Перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, содержится в ст. 251 НК РФ и расширительному толкованию не подлежит. В указанном перечне не указан вид дохода — право на вычет. Согласно ст. ст. 249 и 250 НК РФ любые доходы, не относящиеся к доходам от реализации, признаются внереализационным доходом.

Однако суд не согласился с такой позицией.

Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ объект налоговой базы по доходам, полученным в виде взноса (вклада) имущества (имущественных прав) в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности.

Исходя из смысла указанной нормы у получателя (эмитента) в этом случае не возникает прибыли, равно как у налогоплательщика не возникает непосредственно и объекта обложения на прибыль.

Таким образом, один вид налога — налог на прибыль — не может быть начислен на сумму другого налога — НДС. Указанный вид налогообложения действующим в период до 1 января 2008 г. налоговым законодательством РФ предусмотрен не был.

Кроме того, необходимо учитывать и правовую волю законодателя, который в целях устранения имеющихся разночтений в налоговом законодательстве с 1 января 2008 г. п. 1 ст. 251 НК РФ дополнил пп. 3.1, согласно которому спорная сумма не подлежит налогообложению.

Читайте так же:  Поменять паспорт в 20 лет документы мфц

ВАС РФ, рассмотрев заявление налоговой инспекции, не нашел оснований для пересмотра дела в порядке надзора. Определением ВАС РФ от 21.10.2008 N 13008/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ было отказано.

Главой 21 НК РФ определен только один вариант, когда НДС можно предъявить к вычету.

А если основное средство будет использоваться для необлагаемых операций? Можно ли «переданный» НДС включить в первоначальную стоимость основного средства?

[2]

По мнению автора, если основное средство будет использоваться для необлагаемых операций, то включить его в стоимость нельзя ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

В бухгалтерском учете имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету в оценке, согласованной учредителями. В налоговом учете стоимость переданного имущества учитывается по стоимости передающей стороны по данным налогового учета. Увеличение стоимости на сумму НДС не предусмотрено. Поэтому получающая сторона не отражает переданный НДС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (принимает в сведению).

Вычет НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в УК (Миленина Н.В.)

Дата размещения статьи: 21.03.2016

Если компания передает имущество в качестве вклада в уставный капитал (российское законодательство не запрещает оплачивать свою долю в уставном капитале организации видами имущества , отличными от денежных средств), по которому ранее был принят к вычету «входной» НДС, налог необходимо восстановить. При этом в соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ сторона, принимающая в качестве вклада в уставный капитал имущество, имеет право принять к вычету суммы восстановленного НДС.

———————————
Перечень имущества, которое допускается вносить в уставный капитал общества, установлен п. 6 ст. 66 ГК РФ.

Казалось бы, все просто. Вместе с тем на практике становится понятно, что действующее законодательство не дает однозначных ответов на вопросы, возникающие на этапах передачи имущества в уставный капитал в отношении порядка восстановления НДС, а также использования права на применение налогового вычета. Какие условия при этом должны быть соблюдены? Применяется ли вычет по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, если передающей стороной НДС в бюджет не уплачен? Вправе ли принимающая сторона принять к вычету «входной» НДС, если учредитель не восстановил сумму налога?

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ), не признается реализацией товаров и, соответственно, не является объектом обложения НДС. Таким образом, при передаче имущества в уставный капитал НДС не исчисляется.

Об условиях принятия к вычету НДС

Обратите внимание! Если в документах, подтверждающих передачу имущества, сумма восстановленного НДС не выделена, принимающая сторона теряет право на вычет этого налога. Данный вывод следует из разъяснений Минфина России, содержащихся в Письмах от 21.11.2011 N 03-07-11/317, от 11.11.2009 N 03-07-11/294.

Документы, которыми оформляется передача и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ. На момент поступления таких активов принимающая сторона регистрирует в книге покупок документы, оформленные при передаче имущества (п. 14 Правил ведения книги покупок , Письмо ФНС России от 06.12.2013 N ГД-4-3/[email protected]).
———————————
Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Итак, для использования права на применение вычета НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, необходимо, чтобы:
— сумма восстановленного НДС была указана отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача имущества;
— полученное имущество было принято на учет и предназначалось для использования в операциях, облагаемых НДС.

О вычете НДС и фактической уплате налога передающей стороной

Учредитель не восстановил НДС: имеется ли право на вычет у принимающей стороны?

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

НДС (НК РФ) по имуществу переданному в уставный капитал

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал реализацией не признается и соответственно НДС не облагается (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). А значит, возникает необходимость восстанавливать НДС по имуществу, ранее правомерно принятый к вычету. Такая обязанность установлена подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Порядок восстановления налога зависит от того, какое именно имущество передается в качестве вклада в уставный капитал. Если участник решил оплатить свою долю основным средством или нематериальным активом, восстановить НДС нужно будет в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета произведенной переоценки. Во всех остальных случаях ранее зачтенный налог подлежит восстановлению в полном объеме.

В том налоговом периоде, когда имущество будет передано в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного НДС учредитель должен отразить в книге продаж. Регистрировать при этом нужно счет-фактуру, который ранее был основанием для вычета налога.

Однако не всегда возможно следовать этому порядку, прописанному в пункте 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Если у учредителя нет счета-фактуры, поскольку срок его хранения истек, в книге продаж, поясняет Минфин России в письме от 20 мая 2008 г. N 03-07-09/10, можно зарегистрировать справку бухгалтера. В этом документе должна быть отражена сумма НДС, которую необходимо восстановить к уплате в бюджет. Финансисты также напомнили в указанном письме, что рассчитывать налог нужно с использованием той ставки НДС, что действовала в периоде применения вычета. Восстановленный налог учредитель не учитывает в составе налоговых расходов и не включает в стоимость имущества. Эту сумму НДС нужно указать в документах на передачу основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, другого имущества и имущественных прав.

В пункте 3 статьи 170 НК РФ идет речь о восстановлении НДС при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, складочный капитал товариществ или взносов в паевые фонды кооперативов. Про паевые инвестиционные фонды здесь ничего не сказано. Поэтому на вносимое в такие фонды имущество порядок, предусмотренный этим пунктом, не распространяется, пояснил Минфин России в письме от 15 января 2008 г. N 03-07-11/09.

Учет вкладов в уставные

Дата добавления: 2015-12-22 ; просмотров: 258 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

НДС и уставной капитал

Я внес имущество (недвижимость) в уставный капитал ООО, я не плачу НДС?, и когда я продаю эту долю в ООО далее в другую компанию, я плачу НДС?

Читайте так же:  Срок действия договора цессии гк рф

При внесении имущества в уставный капитал НДС платить не нужно, так как в соответствии со статье 39 передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал не признается реализацией.

Но если НДС по данному имуществу был ранее принят к вычету вам придется его восстановить, к этому вас обязывает статья 170 НК.

При продаже доли НДС платить то же не нужно так как в соответствии с п.12 ст 149 НК РФ реализации долей в уставном капитале НДС не облагается.

НДС при передаче имущества в уставный капитал

В письме от 05.04.2017 № 15-3-03/[email protected] специалисты ФНС России рассказали, как компаниям нужно отразить в документах по НДС операцию, связанную с передачей имущества в уставный капитал. Следование этим рекомендациям поможет избежать проблем при проведении камеральной проверки декларации по НДС. Разъяснения даны с учетом готовящихся поправок в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137).

Передача имущества в уставный капитал не признается реализацией товаров (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и не является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому счет-фактура в адрес получающей стороны не выставляется.

Сторона, которая вносит имущество, должна восстановить по нему НДС, ранее принятый ей к вычету. Это требование содержится в подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановление НДС отражается передающей стороной в книге продаж. В ней на сумму восстановленного налога регистрируется счет-фактура, на основании которого НДС по передаваемому имуществу принимался к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137). Сумма восстановленного НДС должна быть выделена в документах, которыми оформляется передача имущества (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Получающая сторона выделенный в документах на передачу имущества НДС принимает к вычету, если имущество будет использоваться в операциях, облагаемых данным налогом (п. 11 ст. 171 НК РФ). При этом в книге покупок она регистрирует документы, которыми оформлена передача имущества, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 14 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137).

Таким образом, одна и та же операция, у передающей стороны — в книге продаж, а у получающей — в книге покупок, отражается с использованием разных документов. Это затрудняет контроль налоговикам. Ведь данные из книг покупок и продаж налогоплательщики переносят в декларацию по НДС. А сверка операций, отраженных в составе налоговых деклараций контрагентов, производится в автоматическом режиме с использованием программного обеспечения. И поскольку документы по НДС у получающей и передающей стороны не совпадают, программа выдает расхождение по операциям внесения имущества в счет вклада в уставный капитал.

Видео (кликните для воспроизведения).

В связи с этим управление камерального контроля ФНС России рекомендовала передающей стороне при восстановлении НДС отражать в книге продаж документы, которыми оформляется передача имущества в качестве вклада в уставный капитал. При этом налоговики указали, что в настоящее время подготовлены соответствующие поправки в постановление № 1137.

Отметим, что текст проекта постановления Правительства РФ «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137» (ID проекта 02/07/09-16/00053297) размещен на федеральном портале проектов нормативных правовых актов. Им, в частности, предусмотрено внесение изменений в п. 14 Правил заполнения книги продаж, согласно которым при восстановлении в соответствии с подп. 1 п. 3 ст.170 НК РФ сумм НДС в книге продаж регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества.

Может ли сумма НДС рассматриваться в качестве вклада в уставный капитал ООО?

Автор: · Опубликовано 18.10.2013 · Обновлено 22.01.2014

В ООО проводится увеличение уставного капитала. Один из учредителей (физическое лицо, не имеющее статуса ИП) планирует внести в счет вклада в уставный капитал оборудование стоимостью 10 000 000 руб. (включая НДС (18%) — 1 525 423,73 руб.). Может ли сумма НДС, передаваемая учредителем, при оплате доли в уставном капитале неденежными средствами рассматриваться в качестве вклада в уставный капитал ООО?

Какая сумма должна быть единогласно утверждена решением общего собрания участников ООО в данной ситуации — 10 000 000 руб. или же за минусом НДС? Какие документы необходимы для принятия обществом к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации? Как данная ситуация отражается в бухгалтерском учете ООО?

К сведению:
В целях главы 25 НК РФ при внесении физическими лицами имущества в УК организации его стоимостью признаются документально подтвержденные расходы физического лица на его приобретение с учетом износа (п. 1 ст. 277 НК РФ).
В судебных решениях также высказывается мнение о целесообразности использования при определении в налоговом учете первоначальной стоимости имущества, полученного в качестве вклада в УК, результатов независимой оценки (смотрите, например, постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2010 N 19АП-5510/10).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Самойлюк Ольга, Королева Елена

Бухгалтерские проводки по взносам в уставный капитал

Сформирован и объявлен уставный капитал – какая проводка необходима?

Коммерческие юрлица (ПАО, АО, ООО, хозтоварищества, ГУП, МУП) создаются с обязательным формированием в них уставного капитала (УК). Размер УК, доли участия в нём каждого из учредителей, сроки оплаты, форма взносов и оценка неденежных вкладов оговариваются в учредительном договоре.

УК является стартовой суммой средств, с которой юрлицо начинает свою деятельность. После окончания всех мероприятий по внесению взносов в уставный капитал проводки начинаются с соответствующей записи, сделанной на дату его регистрации. Она должна отражать начисление полной суммы УК, предусмотренной уставом, в корреспонденции с задолженностью учредителей по вкладам в него: Дт 75 – Кт 80.

Аналитику на счете 80 (счете учета УК) организуют по:

  • учредителям (участникам);
  • стадиям формирования (в ПАО, АО и хозтовариществах);
  • видам акций (в ПАО и АО).

Счет 75 — это счет расчетов с учредителями. Дебетовый остаток по его субсчету, отведенному для расчетов по взносам в УК, будет показывать величину неоплаченного УК.

Вклад в УК другой организации у ее учредителя

Коммерческое юрлицо может быть создано как физлицами, так и организациями. При этом среди тех и других могут присутствовать иностранцы.

Участвуя в создании юрлица, учредитель принимает на себя обязательства по оплате вклада в его УК, взамен приобретая право на часть или всё (в зависимости от доли участия) имущество этого юрлица и на получение доходов от участия в его деятельности. Здесь есть своя особенность: при осуществлении проводки уставный капитал должен быть отражен как у учредителя, так и у компании, получающей взнос.

Читайте так же:  Оформление бани на земельном участке в собственность

На дату регистрации вновь созданной организации учредитель — юридическое лицо, зарегистрированный в РФ, в своем учете показывает задолженность по оговоренной в учредительном договоре величине вклада в УК, который для него является финансовым вложением: Дт 58 – Кт 76. Кредитовый остаток по субсчету счета 76, отведенному для расчетов по взносам в УК, будет показывать величину неоплаченного учредителем УК.

Законодательство допускает осуществление платежей в УК как деньгами, так и имуществом или имущественными правами. На дату внесения вклада (полной суммы или ее части) и у учредителя, и у учрежденного им юрлица погашается соответствующая часть имеющейся задолженности.

Уставный капитал – внесение средств на расчетный счет и в кассу

Наиболее простым способом внесения вклада является оплата его деньгами: на расчетный счет или в кассу. Для иностранных участников допустим платеж на валютный счет.

Проводки по взносу в уставный капитал денежными средствами будут следующими:

  • у получателя платежа: Дт 50 (51, 52) – Кт 75;
  • у российского учредителя: Дт 76 – Кт 50 (51).

Внесение вклада имуществом

Во вклад могут передаваться любые виды имущества и прав на него: ОС, НМА, МПЗ, ценные бумаги, задолженность по заемным средствам. Имущество, вносимое в УК, стороны передают по согласованной ими в учредительном договоре стоимости. По этой стоимости вклад и учитывается в бухучете. Для формирующегося таким путем взноса в уставный капитал проводки у получателя делаются по той стоимости, которая отражена у учредителя. Учредитель же, формируя величину внесенного в УК вклада, корректирует фактическую стоимость имущества до согласованной за счет прочих доходов и расходов стоимости (счет 91). Вне зависимости от стоимости учет полученного юрлицом имущества ведется в составе того же вида, к которому оно относилось у учредителя.

Если передаваемое имущество при приобретении облагалось НДС, и он был предъявлен бюджету, то учредитель восстанавливает налог либо в полной сумме, либо в пропорции к его остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу). Восстановленный НДС входит в сумму вклада и указывается в передаточных документах. Передающая сторона платит его в бюджет, а получающая может принять в вычеты.

Формирующийся имуществом взнос в уставной капитал проводки сопровождают следующего характера:

Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) – Кт 75 — получено имущество;

Дт 19 – Кт 75 — принят к учету НДС по нему.

Дт 02 (05) – Кт 01 (04) — сформирована остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества;

Дт 76 – Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) — передано имущество;

Дт 76 – Кт 68 — восстановлен НДС по переданному имуществу;

Дт 76 – Кт 91 (или Дт 91 – Кт 76) — стоимость переданного имущества доведена до согласованной.

Увеличение УК: взнос денежными средствами или имуществом

Законодательство допускает увеличение УК по решению его учредителей (участников), если соблюдены следующие условия:

  • в ПАО или АО зарегистрирована дополнительная эмиссия или конвертация акций в СБРФР и ФНС;
  • полностью оплачен не только первоначальный УК, но и та часть, на которую происходит увеличение.

Источниками увеличения УК могут быть:

  • нераспределенная прибыль юрлица или его добавочный капитал — в этом случае дополнительных платежей от учредителей (участников) не потребуется;
  • средства участников: одного, если его принимают дополнительно, единственного или нескольких, если они увеличивают долю своего участия, или всех, если увеличение доли происходит за счет пропорционального роста существующих долей или номинала акций.

Порядок учета начисления и уплаты дополнительных взносов в УК при его увеличении абсолютно совпадает с тем, который используют при создании юрлица. Суммы, форму и сроки уплаты учредители (участники) определяют в своем решении. Проводки по начислению обязательств делают на дату принятия решения об увеличении УК и на дату регистрации изменений в уставе, а проводки по уплате — на фактическую дату перечисления денежных средств или передачи имущества (имущественных прав).

О нюансах налогообложения взносов в УК читайте в материале «Ст. 251 НК РФ (2018 — 2019): вопросы и ответы».

Учет операций по вкладу в УК и его увеличению в целом несложный. Достаточно трудоемким может оказаться оформление процесса передачи имущества во вклад у учредителя, если объем этого имущества будет значительным.

Как отразить в учете организации (ООО) следующие операции: в качестве вклада в уставный капитал ООО от учредителя получено производственное оборудование, не требующее монтажа. Согласованная участниками ООО стоимость полученного оборудования (с учетом НДС)

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ). Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ) .

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , расчеты с участниками ООО по их вкладам в уставный капитал учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Записью по дебету указанного счета в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности учредителей по оплате долей (в рассматриваемом случае — сумма, соответствующая размеру вклада учредителя, указанному в учредительных документах ООО, равная 1 300 000 руб.).

С 01.01.2006 согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (Налоговый кодекс Статья 170) суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества.
Производственное оборудование, полученное от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, подлежит принятию к учету в качестве основных средств организации (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ).

Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Читайте так же:  Проверить арестована ли квартира

В рассматриваемой ситуации вклад учредителя оценен участниками ООО в сумме 1 300 000 руб. Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, внесенного учредителем, определяется как сумма его вклада в денежной оценке, согласованной участниками ООО (1 300 000 руб.), за вычетом НДС, переданного учредителем (240 000 руб.).

Получение вклада в виде оборудования, не требующего монтажа, которое впоследствии будет принято к бухгалтерскому учету в составе основных средств, отражается записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 75-1, в сумме 1 060 000 руб. Одновременно организация принимает к учету НДС, указанный в передаточных документах учредителя, что отражается записью по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» и кредиту счета 75, субсчет 75-1.

Вычет данной суммы НДС осуществляется в порядке, установленном п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ (Налоговый кодекс Статья 172), и отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19.
В момент, когда оборудование приведено в состояние, пригодное к использованию, оно принимается в состав основных средств, что отражается бухгалтерской записью по кредиту счета 08, субсчет 08-4, и дебету счета 01 «Основные средства».

Имущество (имущественные права), полученное в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (п. 1 ст. 277 НК РФ (Налоговый кодекс Статья 277)).

В данном случае остаточная стоимость полученного оборудования по данным налогового учета передающей стороны составляет 1 200 000 руб. . При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества в качестве оплаты за размещаемые им доли.
Обращаем внимание на то, что поскольку сумма первоначальной стоимости оборудования, принятого к учету в состав основных средств, в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, то при начислении амортизации по данному оборудованию будут возникать постоянные разницы, приводящие к отражению постоянных налоговых активов (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ). В данной схеме начисление амортизации по оборудованию не рассматривается.

НДС при внесении имущества в уставный капитал

НДС при внесении имущества в уставный капитал

А. Архиерейский,
управляющий партнер ООО «ЭкспертФинанс»

1. История вопроса

До 2006 года в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) отсутствовала прямо закрепленная обязанность налогоплательщика восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал, хотя налоговые органы выступали за необходимость восстановления сумм этого налога. Президиум ВАС РФ попытался найти компромиссное решение в постановлении от 11.11.2003 N 7473/03, согласно которому право на вычет НДС имеется у налогоплательщика в случае, если имущество приобреталось для использования в облагаемой НДС деятельности без намерения внести его в дальнейшем в уставный капитал. Если же такое намерение присутствовало на момент приобретения активов, то НДС не мог быть принят к вычету. При этом открытым оставался вопрос, каким образом доказывать наличие или отсутствие такого намерения.

С 1 января 2006 года Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» внесены изменения в главу 21 НК РФ в части уплаты НДС при передаче имущества в уставный капитал. В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче имущества в уставный капитал у передающей стороны налог восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной стоимости имущества. Иными словами, передающая сторона уменьшает сумму НДС к вычету в текущем периоде на сумму восстановленного налога. Принимающая сторона получает право на вычет НДС в восстановленной сумме.

2. Учет у передающей стороны

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета при внесении имущества в уставный капитал на примере.

Допустим, в уставный капитал ООО вносится основное средство остаточной стоимостью 100 000 руб. Выбытие основного средства отражается следующим образом:

Д-т 01/выбытие основных средств (далее — вос) К-т 01 — 120 000 руб. — списана первоначальная стоимость основного средства;

[3]

Д-т 02 К-т 01/вос — 20 000 руб. — списана начисленная амортизация;

Д-т 76 К-т 01/вос — 100 000 руб. — формирование стоимости имущества к передаче.

После того как стоимость передаваемого имущества сформирована на счете 76, необходимо восстановить НДС по данному основному средству: Д-т 19 К-т 68 . Предлагаемый некоторыми специалистами вариант сторнировочной проводки — Д-т 68 К-т 19 — представляется некорректным. Красное сторно используется для исправления ошибочных учетных записей и предполагает обязательное внесение правильной проводки. В случае восстановления сумм НДС ошибка в отражении хозяйственной операции не допускалась. НДС был правомерно принят к вычету, поскольку имущество использовалось в производственной деятельности. При передаче имущества в уставный капитал НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной стоимости имущества. Иными словами, имеет место отдельная хозяйственная операция, которая должна отражаться самостоятельной проводкой:

Д-т 19 К-т 68 — 18 000 руб. — восстановлена сумма НДС.

Возможен также вариант, при котором сумма восстанавливаемого НДС списывается по кредиту счета 68 не в дебет счета 19, а на счет расходов или финансовых вложений. Иными словами, восстановление НДС через счет 19 не проводится. Такой вариант не ведет к искажению учетных данных, но является методологически неверным: в учете не отражается восстановление НДС; соответственно по счету требований к бюджету сумма восстановленного налога не проходит.

Затем в бухгалтерском учете отражается передача имущества в уставный капитал принимающей организации, а также передача ей восстановленного НДС, которые оформляются следующими проводками:

Д-т 58 К-т 76 — 100 000 руб. — приобретена доля в уставном капитале;

Д-т 91-2 К-т 19 — 18 000 руб. — восстановленный НДС списан на прочие расходы.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что НДС не передается в оплату уставного капитала и поэтому его отражение на счете 58 является необоснованным. По мнению некоторых специалистов, переданный НДС в любом случае подлежит отражению на счете 58, поскольку он является прочим расходом организации, непосредственно связанным с данным финансовым вложением. Такой подход представляется необоснованным. Пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, прямо исключает НДС из учитываемых расходов на приобретение финансового вложения.

Читайте так же:  Как узнать об аресте имущества судебными приставами

3. Учет у принимающей стороны

Часто у налогоплательщиков возникает вопрос: размер уставного капитала принимающей организации определяется с учетом передаваемого НДС или нет? Чтобы было проще на него ответить, сформулируем этот вопрос несколько иначе: можно ли оплатить долю в уставном капитале путем передачи прав на вычет НДС? Очевидно, что такая оплата невозможна. Дело в том, что отношения по оплате уставного капитала являются гражданско-правовыми, а право на налоговый вычет имеет публично-правовую природу. В соответствии с п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется.

Возникновение у плательщика права на налоговый вычет является одним из элементов сложного и многоэтапного процесса уплаты НДС. Вне налоговых правоотношений такое право не возникает. И хотя это право является, по существу, денежным требованием к бюджету, в отличие от гражданско-правового права требования оно не может быть передано в оплату уставного капитала. Передача публично-правового права на вычет не может быть принята как надлежащее исполнение гражданско-правового обязательства по оплате акций (долей). Право на вычет НДС переходит в силу закона независимо от воли сторон.

Поэтому в учете принимающей стороны стоимость поступившего имущества отражается как оплата уставного капитала. Сумма НДС, поступившая от учредителя, относится на добавочный капитал следующим образом применительно к условиям нашего примера:

Д-т 75 К-т 80 — 100 000 руб. — отражена задолженность учредителей по внесению вклада;

Д-т 75 К-т 83 — 18 000 руб. — отражено получение НДС от учредителя;

Д-т 08 К-т 75 — 100 000 руб. — имущество получено;

Д-т 19 К-т 75 — 18 000 руб. — отражена задолженность по НДС.

Ввод имущества в эксплуатацию и последующее предъявление НДС к вычету оформляются следующими проводками:

Д-т 01 К-т 08 — 100 000 руб. — имущество введено в эксплуатацию;

Д-т 68 К-т 19 — 18 000 руб. — НДС предъявлен к вычету.

4. Логика нового законодательства

В связи с введением с 1 января 2006 года нового порядка уплаты НДС у ряда практиков возникает вопрос: почему передающая сторона отчуждает, как в нашем примере, имущество на 118 000 руб., а полученные за это финансовые вложения оценивает в 100 000 руб.? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо правильно применять нормы действующего закона и понимать логику такого законодательного регулирования.

Сначала рассмотрим, почему передающая сторона должна восстановить сумму НДС. По общему правилу, «входной» НДС по товарам для облагаемой этим налогом деятельности подлежит вычету (п. 1 ст. 171 НК РФ). «Входной» НДС по деятельности, не облагаемой этим налогом, относится на затраты (п. 2, 4 ст. 170 НК РФ). Однако и в том, и в другом случае «входной» НДС принимается для целей налогообложения, если только он связан с производственной деятельностью организации. Если расходы по приобретению самого имущества не относятся на затраты, то и НДС не уменьшает по такому имуществу налоговых обязательств общества.

Для целей налога на прибыль расходы, связанные с взносом в уставный капитал, не признаются (п. 3 ст. 270 НК РФ). Если бы имущество передавалось в уставный капитал в день приобретения, то по нему НДС вообще нельзя было бы предъявить к вычету. Но поскольку имущество все же использовалось в деятельности налогоплательщика определенное время, то восстанавливается не вся сумма НДС, а уменьшенная пропорционально амортизации данного имущества.

Теперь рассмотрим этот вопрос с точки зрения логики регулирования. Действительно, передающая организация фактически уплачивает 18% от стоимости имущества за право совершить инвестиционное вложение. Но взглянем на эту ситуацию с точки зрения принимающей организации: почему учредитель внес имущество на 100 000 руб., а у организации оказалось активов на 118 000 руб.? Иными словами, наряду с внесенным имуществом у организации имеется еще и денежное требование к бюджету. Как видно, для руководства принимающей организации ситуация выглядит просто замечательно. При этом суммарная налоговая нагрузка для сторон сделки не изменяется.

Одну из основных причин такого регулирования мы, вероятно, можем указать. Не секрет, что до недавнего времени внесение имущества в уставный капитал использовалось как вариант безналоговой передачи активов. Ситуация, при которой налоговое преимущество получает дочерняя компания в ущерб компании-участнику, гарантирует, что льгота по инвестиционному вложению будет действовать только в отношении тех, кто вносит имущество с целью дальнейшего участия в делах данной компании. Иными словами, такое положение невозможно, когда право на вычет «входного» НДС реализуется одной компанией, а имущество используется дочерней компанией, получившей его в качестве взноса в уставный капитал.

В бухгалтерском учете у передающей стороны восстановленный НДС не учитывается в стоимости финансовых вложений и отражается как прочие расходы. У принимающей организации сумма НДС относится на добавочный капитал.

Размер уставного капитала в учредительных документах принимающей организации определяется без учета НДС. Невозможно исполнить гражданско-правовое обязательство по оплате уставного капитала путем передачи права на налоговый вычет. Нарушение данного требования приведет к уменьшению уставного капитала или к признанию его увеличения несостоявшимся.

Видео (кликните для воспроизведения).

Новый порядок уплаты налога делает неэффективной передачу имущества в уставный капитал как способ безналогового отчуждения без цели дальнейшего управления компанией.

Источники


  1. Неосновательное обогащение. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2014. — 375 c.

  2. Под., Ред. Ванян А.Б. Афоризмы о юриспруденции: от античности до наших дней / Под. Ванян. — М.: Рязань: Узорочье, 2012. — 528 c.

  3. Комаров, С. А. Общая теория государства и права / С.А. Комаров. — М.: Издательство Юридического института, 2012. — 608 c.
  4. Василенко, А. И. Теория государства и права / А.И. Василенко, М.В. Максимов, Н.М. Чистяков. — М.: Книжный мир, 2007. — 384 c.
  5. Зайцев, А. И. Постатейный комментарий к Федеральному закону «О судебных приставах» / А.И. Зайцев, М.В. Филимонова. — М.: Ай Пи Эр Медиа, 2014. — 128 c.
Ндс при внесении имущества в уставный капитал
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here